공익법인 재산 관련 세제 상 의무 개선 필요 사항 정리

공익법인 재산 관련 세제 상 의무 개선 필요 사항 정리

 

 

(1) 현재 시스템

공익법인에 재산이 있다면, 공익 목적을 위해 재산을 직접 사용해야 할 의무가 있다. 이 규정은 재산의 운영에 따라 소득이 발생하면 소득의 70% 이상을 공익 목적으로 사용해야 한다는 것을 의미하며 이 규정의 반대 해석에 따르면, 공공 사업의 성과는 운영 소득에 의해서만 가능하며, 원래의 재산 사용이 제한되어 있는 것처럼 보인다.

 

(2) 문제

공익법인의 목적사업에 필요한 자금이 운영소득에 국한되는지 여부가 문제다. 현행 법체계는 기초재산을 제외한 재산의 운영소득에 의해서만 공익사업을 수행하도록 규정하고 있는데, 이는 공익법인에 대한 특이한 특이성을 가지고 있다
공익법인 설립관리법 제11조 제2항은 “공익법인은 기본재산을 팔거나, 기부하거나, 임대하거나, 교환하거나, 사용하거나, 담보로 제공하거나, 순자산의 5%를 초과하는 금액을 장기 대출할 수 있도록 허가를 받았다”고 밝혔다. 그러나 상속세와 증여세법 제16조 제2항에 따라 성실한 공익법인이 기본재산의 100분의 20 범위 내에서 기본재산의 증식을 목적으로 하는 매도, 교환, 사용 변경 등 대통령령에 따라 주정부의 의무에 대한 보고를 받을 수 있다.

공익신탁법 제12조 1항은 ‘수탁자는 신탁재산의 운용수익의 100분의 70 이상을 공익사업에 사용해야 한다’고 규정하고 있지만, 제11조 1항에서 ‘공익신탁의 신탁재산 중 금전은 신탁법 제41조 각호의 방법으로만 운용해야 한다’고 규정하고 있다.
-신탁법 제41조에 따르면, 통화관리법은 국채, 지방채, 특별법에 따라 설립된 법인의 채권을 사거나, 사거나, 국채를 사거나, 제1호 유가증권을 담보로 하는 대출, 은행보증금, 우체국 금으로 제한된다.

 

(3) 다른 나라의 사례

 

(가) 미국

미국 세금법 제4942조에 따라 고유한 목적사업에 대한 지출 의무를 규정하고 있다. 이 규정에 따르면, 개인 재단은 고유한 목적의 사업을 수행하기 위해 순자산의 최소 5% 이상을 지출해야 한다. 개인 재단(사립 재단)은 자선단체이지만, 개인, 가족, 회사 등 한 출처에서 나오는 자금으로, 기부금보다 투자소득으로 돈을 모으는 것(자금)은 다른 사람들에게 자선을 목적으로 돈을 지원하는 특징을 가지고 있다. 위반하면 할당되지 않은 소득의 15%가 과세되고, 할당되지 않으면 할당되지 않은 소득의 100%가 과세된다. 한편, 미국 연방세법에 따라 기부자에게 일정한 수익을 지급하도록 하는 공익신탁의 경우에도 비슷한 규정이 있다. CRT(Charitable Remainder Trust)는 1969년 자선단체나 사회복지기관에 기부를 확산시키려는 목적으로 연방의회가 제정한 특별법에 의해 인정된 기부금의 형태이다. 기부자는 현금이나 부동산, 주식이나 채권(세금 면제 채권 포함) 등 자산을 철회할 수 없는 조건으로 법적 형태(일반적 entity)를 가진 수탁자(신탁)에게 기부하고, 일정 기간 동안 신탁자산의 운영 수익을 돌려받으며, 그 기간이 지나면 잔여 자산(Remainder)은 재단에 귀속되는 형태로 우리 세법에 따라 사회환원기부신탁에 귀속된다. 비슷한 형태인 CRT는 연금과 같은 고정액(CRAT)으로 신탁수익을 받거나 고정비율(CRUT)로 다시 나뉘어진다(664(d)). 특히 CRUT의 경우 신탁자산 수입의 최소 5% 이상을 수익자에게 지급해야 한다는 제한이 있다.

CRT에 따른 신탁 수익의 할당 계약에 따라 신탁 재산의 수익이 부족하면 결국 그 금액이 원금에서 지불되고 그 금액을 제외한 나머지 재산이 자선 단체에 귀속된다. 결과적으로, 미국의 경우, 순투자자산의 5%를 차지하거나 CRT라는 공익신탁의 형태를 인정하면서 원본 지출을 인정하는 것이 더 쉬워진다.

 

(나) 일본

일본은 법인을 공익법인과 일반법인으로 분류하고, 공익법인에 대해서는 공익법인인정법을 제정해 징계하고 있다. 공익법인은 공익인증위원회에서 공익인증을 받은 법인을 가리키는 것으로, 공익인증서에 18개 항목을 나열하고 있다. 공익법인은 매년 시행되는 사업 가운데 공익 목적사업 활동의 비율이 100분의 50 이상(동법 제5조, 제15조)이 되도록 의무화한다. 공공 목적의 사업활동 비율은 다음과 같이 계산된다. 이 외에도 공익 목적으로 사용되지 않는 유휴 재산의 소유 한도를 제한하는 조항이 있다 (동법 제 5 조, 제 16 조). 또한 공익을 위해 사용하거나 처분해야 할 의무를 부여한다(동법 제18조). 일본과 한국은 공공의 이익에 따라 다른 비율을 계산하고, 한국이 재산의 운용소득에 70% 이상을 사용하도록 요구하고 있다. 일본은 매년 공공서비스 활동비율을 계산하는 방식이기 때문에 기본재산을 처분하거나 공공서비스를 이용하는 것으로 해석된다.

(4) 문제와 개선 방안

 

(가) 문제

공익법인의 목적사업은 원칙적으로 운영수익만으로 수행할 수 있다.  미국이나 일본이 공공서비스의 성과를 관리수익에 근거하지 않는 사례를 참고해야 한다. 고금리 시대에 입법된 공익법인 제도는 금리가 1%로 낮은 금리 시대에 현실과 맞지 않아 입법 개선이 필요하다. 재산관리는 채권매입이나 이자에 국한되어 있어 목적사업을 수행하는 데 어려움을 겪는 경우가 많다. 국세청에 법인세를 신고한 공익법인 중 종교법인을 제외한 가장 비중간적인 장학금재단을 대상으로 입법 개선을 검토할 필요성이 있다.

 

(나) 개선 방안

장기적으로는 재단법인의 임의적 존속기간 인정 및 기본재산에 대한 처분제한 완화, 운영방법 완화를 위한 민법, 공익법인법, 공익신탁법 등 상속세 및 증여세법 48조의 개정을 검토해야 한다. 단기적으로는 세법 규정에 관해서는 상속세와 증여세법 제48조를 음수처럼 개정할 수 있다. 현재 상증세법 규정은 기본재산을 제외한 70%의 수익을 사용하도록 하고, 기본재산을 포함해 3% 또는 5%의 수익을 공익에 적용하도록 규정하고 있다. - 원래의 운영 수익을 목적사업에 사용하도록 수정하는 것, 즉 일정 기간 동안의 사업 계획에 따라, 현재 기본재산 처분에 관해서는 주무관청의 허가를 받아야 하고, 성실한 공익법인은 20% 범위 내에서 처분할 수 있어 다른 법에는 별도의 규정이 없어도 이런 방법이 가능하다고 판단된다.